Mahalagang Pagkakaiba – IAS 27 vs IFRS 10
IAS 27- ‘Consolidated and Separate Financial Statements’ at IFRS 10-‘Consolidated Financial Statements’ report accounting guidelines para sa pagtatala ng mga resulta sa pananalapi ng mga may hawak na kumpanya. Ang pangunahing pagkakaiba sa pagitan ng IAS 27 at IFRS 10 ay ang IFRS 10 ay nagsususog sa pamantayan ng IAS 27 para makilala ng pangunahing kumpanya ang pangangailangan nito na maghanda ng mga pinagsama-samang account sa pamamagitan ng muling pagtukoy sa konsepto ng kontrol. Sumusunod sa pagpapatupad ng mga alituntunin ng IFRS 10 upang magpasya kung pagsasama-samahin, kung gayon ang paggamot sa accounting ay maaaring kumpletuhin batay sa IAS 27 depende sa kung ang entity ay isang subsidiary, kaakibat o isang joint venture.
Bago tingnan ang pagkakaiba ng IAS 27 at IRFS 10, tingnan natin sandali kung ano ang ibig sabihin ng holding company at parent company.
Kapag ang isang kumpanya ay may hawak na stake sa ibang entity, ang mga asset, pananagutan, equity, kita at gastos (pangalawang entity) nito ay pagmamay-ari ng kumpanya hanggang sa porsyento ng pagmamay-ari. Sa sitwasyong ito, ang kumpanya ay tinutukoy bilang 'magulang' na kumpanya. Ang pangalawang kumpanya ay maaaring maging isang 'subsidiary' o isang 'associate', depende sa porsyento na pag-aari ng pangunahing kumpanya at tinutukoy bilang 'holding company'. Kung magkakasamang kinokontrol ng kumpanya ang interes ng isang entity na may third party (kilala bilang isang 'joint venture'), ang mga naturang stake ay dapat ding isama sa mga financial account.
Ano ang IAS 27
IAS 27 ay nagsasaad ng mga kinakailangang alituntunin tungkol sa,
- Kapag ang isang kumpanya ay kailangang pagsamahin ang isa pang entity,
- Paano isasaalang-alang ang pagbabago sa interes ng pagmamay-ari,
- Paano maghanda ng magkakahiwalay na financial statement,
- Iba pang nauugnay na paghahayag
Napagpasyahan ang Consolidation sa konsepto ng ‘control’, na ginagawa kapag nagmamay-ari ang magulang ng higit sa 50% ng holding company. Sa sitwasyong ito, ang may hawak na kumpanya ay tinutukoy bilang ang subsidiary. Ang bahagi ng mga asset, pananagutan, kita at gastos ng subsidiary ay dapat na itala sa mga financial statement ng pangunahing kumpanya.
Tulad ng iniaatas ng Financial Accounting Standards Board (FASB) at ng International Accounting Standards Board (IASB), ipinag-uutos para sa lahat ng kumpanyang may hawak na nagkokontrol na stake na maghanda ng pinagsama-samang mga financial statement. Bilang karagdagan sa 50% stake, ang kontrol ay maaaring mapatunayan sa pamamagitan ng kapangyarihan na,
- Upang pamahalaan ang mga patakaran sa pananalapi at pagpapatakbo ng entity sa ilalim ng isang batas o kasunduan; o
- Upang magtalaga o magtanggal ng karamihan sa mga miyembro ng lupon ng mga direktor; o
- Upang bumoto ng karamihan sa isang pulong ng lupon ng mga direktor
Ang pangunahing kumpanya ay maaaring magkaroon ng iba't ibang antas ng interes sa isang holding company maliban sa isang kumokontrol na stake. Sila ay,
Associates
Ang Associate ay isang entity kung saan ang kumpanya ay may malaking impluwensya, ngunit hindi kontrol. Para dito, dapat kumuha ang kumpanya ng stake ng pagmamay-ari sa pagitan ng 20%-50% ng associate. Ang accounting para sa mga kasama ay pinamamahalaan ng IAS 28- Investments in Associates
Joint Ventures
Ito ay pinagsamang pagsisikap ng dalawang partido upang pagsamahin ang kanilang mga mapagkukunan upang magsagawa ng aktibidad sa negosyo. Ang porsyento ng pagmamay-ari ng bawat partido ay pagpapasya batay sa halaga ng mga mapagkukunang naiambag. Ang accounting para sa mga joint venture ay pinamamahalaan ng IAS 31- Mga Interes sa Joint Ventures.
Figure 1: Pamumuhunan ng magulang sa mga may hawak na entity batay sa porsyento ng pagmamay-ari
Ano ang IFRS 10?
Ang IFRS 10 ay itinatag upang ipakilala ang isang standardized control model na maaaring ilapat sa lahat ng entity kabilang ang mga espesyal na layunin na entity. Ang mga pagbabago ay nangangailangan ng mga nakikitungo sa pagpapatupad ng IFRS 10 na maglapat ng makabuluhang paghatol upang tukuyin kung aling mga entity ang dapat kontrolin at, samakatuwid ay nangangailangan ng pagsasama-sama ng pangunahing kumpanya.
Ang IFRS 10 ay muling tinutukoy ang terminolohiya na ginamit sa IAS 27 at pinapalitan ang terminong 'parent company' ng 'investor' at ang 'holding company' bilang 'investee'. Ang isang pagbabago sa paraan ng pagsasama-sama ay hindi ipinatupad ng pamantayang ito; sa halip, muling binibisita nito kung dapat bang pagsama-samahin ang entity sa pamamagitan ng muling pagbisita sa konsepto ng 'kontrol'.
Ang Control ay muling tinukoy bilang karapatan ng investor na makatanggap ng variable return at ang kakayahang makaapekto sa mga return na ito sa pamamagitan ng kapangyarihan sa isang investee. Kaya, ang mamumuhunan ay dapat magkaroon ng mga sumusunod upang magkaroon ng kontrol sa investee.
- Power over the investee, ibig sabihin, pagkakaroon ng mga kasalukuyang karapatan na nagbibigay sa kasalukuyang kakayahan na idirekta ang mga aktibidad ng investee na makabuluhang nakakaapekto sa return ng investee
- Exposure, o mga karapatan, sa variable return mula sa pagkakasangkot nito sa investee
- Kakayahang gamitin ang kapangyarihan nito sa investee para maapektuhan ang halaga ng return ng investor
Ang kapangyarihan ay nagreresulta mula sa mga karapatan na maaaring diretso (sa pamamagitan ng mga karapatan sa pagboto) o kumplikado (naka-embed sa mga kontraktwal na kaayusan); ang mga return ng investee ay mag-iiba dahil sa mga antas ng pagganap nito sa pamamagitan ng pagtaas at pagbaba paminsan-minsan; kaya tinatawag na 'variable' returns.
Ano ang pagkakaiba ng IAS 27 at IFRS 10?
IAS 27 vs IFRS 10 |
|
| Isinasaad ng IAS 27 na dapat maghanda ang isang kumpanya ng pinagsama-samang financial statement kung kinokontrol nito (may hawak na bahagi ng higit sa 50%) ang isa pang entity. | IFRS 10 ay muling tinukoy ang kontrol bilang karapatan ng mamumuhunan na makatanggap ng variable return at ang kakayahang makaapekto sa mga return na iyon sa pamamagitan ng kapangyarihan sa isang investee. |
| Uniformity | |
| Ang pagkilala ng IAS 27 sa iba't ibang uri ng mga holding entity ay nag-iiba ayon sa porsyento ng pagmamay-ari ng namumuhunang entity. Kaya, ang mga pamamaraan ay hindi gaanong na-standardize. | Ang IFRS 10 ay nagbibigay ng unipormeng istraktura para sa pagkilala sa paghawak ng mga bahagi sa iba pang entity. |
| Terminolohiya | |
| Sa IAS 27, ang kumpanyang namumuhunan sa ibang entity ay pinangalanan bilang ‘parent company’ habang ang huli ay tinutukoy bilang ‘holding entity.’ | Sa IFRS 10, ang terminong parent company ay binago sa ‘investor’, at ang holding company ay sinimulang tawagin bilang ‘investee.’ |
| Petsa ng Epektibo | |
| IAS 27 ay muling inilabas noong Hulyo 2009 (Ang mas naunang pamantayan ay tinukoy bilang IAS 27- Hiwalay na Mga Pahayag sa Pinansyal). | Ang IFRS 10 ay naging epektibo para sa mga panahon ng accounting simula pagkatapos ng Enero 2013. |
Buod – IAS 27 vs IFRS 10
Ang pagkakaiba sa pagitan ng IAS 27 at IFRS 10 ay higit na nakadepende sa konsepto ng kontrol at paggamit ng terminolohiya. Hindi binabago ng IFRS 10 ang mga kinakailangan sa paggamot sa accounting, sa halip ay nagbibigay ng mga bagong alituntunin kung paano dapat gawin ang desisyon upang pagsamahin. Kaya, ang pamantayan ng kontrol sa ilalim ng IAS 27 ay pinalitan ng IFRS 10.
