Mahalagang Pagkakaiba – Pinagsama kumpara sa Pinagsama-samang Mga Pahayag sa Pananalapi
Habang nagsusumikap ang mga kumpanya ng mga diskarte sa pagpapalawak, maaari silang makakuha ng mga kumokontrol o hindi nagkokontrol na mga stake sa ibang mga kumpanya. Ginagawa ito upang makakuha ng access sa mga bagong pagkakataon, makakuha ng mga synergy at pumasok sa mga pinaghihigpitang merkado. (Ang ilang mga bansa ay hindi pinapayagan ang mga kumpanya sa ibang bansa na magsimula ng mga negosyo nang walang pakikipagsosyo sa isang domestic na kumpanya sa sariling bansa). Ang mga nakuhang stake ay dapat na itala sa mga financial statement. Kung ang isang kumpanya ay may hawak na stake sa ibang kumpanya ito ay tinutukoy bilang 'parent company'. Ang pangalawang kumpanya ay maaaring maging isang 'subsidiary' o isang 'associate', depende sa porsyento na pag-aari ng pangunahing kumpanya at tinutukoy bilang 'holding company'. Kung ang mga resulta ay itinala nang hiwalay para sa magulang at sa may hawak na kumpanya, ito ay tinutukoy bilang Pinagsamang Mga Pahayag sa Pinansyal. Kung ang mga resulta ng mga may hawak na kumpanya ay pinagsama-sama at naitala depende sa kanilang bahagi ng pagmamay-ari ng pangunahing kumpanya, kung gayon ang mga naturang pahayag ay tinatawag na Pinagsama-samang Mga Pahayag sa Pananalapi. Ito ang pangunahing pagkakaiba sa pagitan ng pinagsama at pinagsama-samang mga financial statement.
Ano ang Pinagsamang Financial Statement?
Maaaring makakuha ng stake ang parent company sa holding company tulad ng nasa ibaba.
Subsidiaries
Ang pangunahing kumpanya ay nagmamay-ari ng stake na higit sa 50% ng subsidiary; kaya ito ay may kontrol.
Associates
Figure_1: Porsiyento ng Stake sa Holding Company
Ang stake ng parent company ay nasa pagitan ng 20%-50% ng associate kung saan may malaking impluwensya ang parent company.
Income statement, balance sheet at cash flow statement ay ang mga pangunahing financial statement sa pagtatapos ng taon na inihanda ng isang kumpanya. Kung ang kumpanya ay nagsasagawa ng pinagsamang diskarte sa pag-uulat, nangangahulugan ito na ang mga resulta sa pananalapi ng magulang at ng mga may hawak na kumpanya ay hiwalay na ipapakita sa mga financial statement. Sa madaling salita, ang mga may hawak na kumpanya ay itatala bilang mga stand-alone na kumpanya.
H. Ang ABC Ltd. ay isang kumpanyang namuhunan sa dalawa pang kumpanya, ang DEF Ltd at GHI Ltd. Ang ABC Ltd ay may hawak na 55% ng DEF (subsidiary) at 30% ng GHI Ltd (associate). Ang extract ng pinagsamang income statement ay ang mga sumusunod.
Ang bentahe ng diskarteng ito ay nagbibigay-daan ito sa mga shareholder na ihambing at ihambing ang mga resulta ng magulang at ng kumpanyang may hawak nang hiwalay upang masuri ang kanilang indibidwal na pagganap. Gayunpaman, hindi ito nagsasaad ng porsyento ng pagmamay-ari ng may hawak na kumpanya ng magulang.
Ano ang Consolidated Financial Statements?
Sa diskarteng ito, ang mga resulta sa pananalapi ng magulang at ng mga kumpanyang may hawak ay ipinakita bilang isang entity. Dito, itatala lamang ang proporsyon ng mga resulta ng holding company na pagmamay-ari ng magulang. Kung ang subsidiary ay ‘buong pag-aari’ (ang stake ay 100%). Pagkatapos ang mga resulta ay ganap na isasama sa mga financial statement.
Ang Financial Accounting Standards Board (FASB) at ang International Accounting Standards Board (IASB), ay nag-aatas sa mga kumpanya na maghanda ng pinagsama-samang mga financial statement kapag sila ay may hawak na nagkokontrol na interes; higit sa 50 porsiyentong pagmamay-ari sa ibang mga negosyo.
Pagpapatuloy mula sa halimbawa sa itaas,
Sa diskarteng ito, ang mga resulta ng may hawak na kumpanya ay pinagsama sa mga financial statement ng pangunahing kumpanya. Nagbibigay ito ng pagkakataon para sa mga mamumuhunan na tingnan ang mga resulta sa isang kumpleto at tumpak na paraan. Kaya, ang diskarteng ito ay mas holistic kaysa sa pinagsamang mga financial statement. Ang pagtatala ng mga resulta sa pananalapi sa pamamagitan ng pinagsama-samang paraan ng mga financial statement ay dapat isaalang-alang ang mga sumusunod.
Share Capital
Ang share capital ng subsidiary o associate ay hindi makikita sa pinagsama-samang balanse sa mga talaan ng pangunahing kumpanya. Awtomatikong nag-aadjust ang share capital sa halaga ng puhunan ng parent company sa holding company.
Hindi Kinokontrol na Interes
Tinatawag ding ‘minority interest’, ito ang bahagi ng pagmamay-ari sa equity ng subsidiary na hindi pagmamay-ari o kontrolado ng pangunahing kumpanya. Kakalkulahin ito gamit ang netong kita ng subsidiary na pagmamay-ari ng minority shareholders.
H.: Kung hawak ng pangunahing kumpanya ang 65% ng subsidiary, ang interes ng minorya ay 35%. Ipagpalagay na ang subsidiary ay gumawa ng netong kita na $ 56, 000 para sa taon, ang minorya na interes ay magiging $ 19, 600 (56, 000 35%)
Ano ang pagkakaiba ng Pinagsama at Pinagsama-samang Mga Pahayag sa Pinansyal?
Combined vs Consolidated Financial Statements |
|
| Ang mga resulta ng magulang at mga resulta ng mga kumpanyang may hawak ay magkahiwalay na iniuulat sa pinagsamang mga financial statement. | Ang mga resulta ng mga may hawak na kumpanya ay pinagsama-sama sa mga resulta ng pangunahing kumpanya sa pinagsama-samang mga financial statement. |
| Istruktura ng Pag-uulat | |
| Ang mga may hawak na kumpanya ay itinuturing bilang mga stand-alone na entity mula sa magulang. | Itinuturing na iisang entity ang magulang at ang mga holding company. |
| Paggamit | |
| Nagbibigay ito ng makatuwirang kapaki-pakinabang na pinansiyal na presentasyon ng mga resulta | Nagpapakita ito ng mas holistic at epektibong pagtingin sa impormasyon sa pananalapi. |
Buod – Pinagsama vs Pinagsama-samang Mga Pahayag sa Pinansyal
Ang pangunahing pagkakaiba sa pagitan ng pinagsama at pinagsama-samang mga financial statement ay nakasalalay sa paraan ng pagpapakita ng mga resulta sa pananalapi. Maraming malalaking organisasyon ang gumagamit ng pinagsama-samang mga pahayag sa pananalapi sa katapusan ng taon dahil sa mas mataas na katumpakan nito at dahil ito ay kinakailangan ng batas kung ang stake ng pagmamay-ari ay lumampas sa 50%. Gayunpaman, ang paghahanda ng pinagsama-samang mga pahayag ay kumplikado at nakakaubos ng oras kumpara sa pinagsamang mga pahayag sa pananalapi.
